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稅務法務
03-082021
新聞中的法律／移轉訂價新規 鎖定無形資產
2021-03-08 經濟日報 / 記者 程士華
為因應國際間移轉訂價發展趨勢及有效防杜跨國避稅，從今年度報稅季開始，跨國企業也將面臨移轉訂價新規定，大抵來說，包括專利維護、品牌形象經營等費用，須歸屬在合適的事業體上，台灣事業體若不是集團總部，未來國稅局很有可能會剔除相關費用。
相關法規的變動，主要來自去年底財政部所發布的《營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則》修正條文，本次修法重點為「無形資產」的移轉訂價議題。
無形資產一詞對企業雖然陌生，但其實法規當中就有所定義，包括營業權、著作權、專利權、商標權、事業名稱、品牌名稱、設計或模型、計畫、秘密方法、營業秘密，或有關工業、商業或科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料及其他具有財產價值權利等。
無形資產當然有顯著的經濟價值，從移轉訂價角度而言，如果在集團關係人之間授權運用或移轉，應該收取相對的報酬，但實務上可能因為無形資產未反映於資產負債表上，讓企業誤以為不影響合併財報，就不需要未揭露相關交易，因而產生稅務風險。
新上路的罰則中，如果企業沒有如實揭露關係人間的無形資產運用情形，被國稅局核定調增所得額達全年所得額5%，又達全年營業收入淨額千分之15，將會比照短漏報行為，補稅加罰。
那麼企業該注意哪些重點？又該如何因應呢？實務上來說，首先要留意無形資產的「維護」層面，以商標權為例，企業為維護商標權，而支付的訴訟費用或註冊登記費用，應由商標擁有人承擔，如果台廠在整個跨國集團中，未持有該商標權，只作為製造或配銷的角色，卻因移轉訂價而承擔相關維護費用，就很容易被國稅局挑戰。
另一個層面在於國際品牌形象經營，如果台灣子公司主要功能在銷貨，但是同時也支應大筆的行銷支出，就要仔細區分，哪部分行銷費用是用於產品促銷？又有哪部分是用於提升國際品牌形象？如果讓台灣子公司為海外母公司承擔過高品牌經營費用，很難符合移轉訂價相關規定，實務上也很容易被剔除。
除了容易被剔除的費用，跨國布局的台商，也要留意研發、強化無形資產的行為，對國稅局而言具有加值效果，應在移轉訂價當中，增加配置給當地個體的利潤。
舉例而言，如果產品的雛形是由母公司研發完成，之後要外銷到海外，須由當地關係企業成立技術團隊，才能客製化符合當地客戶需求，母公司應該考量關係企業對「強化產品功能」方面的貢獻，予以配置應有的利潤，而不只將它視為代工廠。
配置多少利潤，也就影響到當地的納稅義務，這點各國政府都很重視。另一方面，也因無形資產具有高度經濟價值，如果從事研發活動的個體，將研發成果授權給關係企業使用，並為關係企業創造很大的利潤，從事研發活動的個體，應收取技術授權金或權利金，而且價格要符合常規交易原則。
總之，企業應掌握國際租稅環境及我國法規的變動，瞭解無形資產在財務會計與稅務的差異，認知企業可能面對的稅務風險，及注意移轉訂價問題和因應之道，以避免稅務風險，並達企業利潤最大化的目的。
(本文由安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師周釧培口述，記者程士華採訪整理)
為因應國際間移轉訂價發展趨勢及有效防杜跨國避稅，從今年度報稅季開始，跨國企業也將面臨移轉訂價新規定，大抵來說，包括專利維護、品牌形象經營等費用，須歸屬在合適的事業體上，台灣事業體若不是集團總部，未來國稅局很有可能會剔除相關費用。
相關法規的變動，主要來自去年底財政部所發布的《營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則》修正條文，本次修法重點為「無形資產」的移轉訂價議題。
無形資產一詞對企業雖然陌生，但其實法規當中就有所定義，包括營業權、著作權、專利權、商標權、事業名稱、品牌名稱、設計或模型、計畫、秘密方法、營業秘密，或有關工業、商業或科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料及其他具有財產價值權利等。
無形資產當然有顯著的經濟價值，從移轉訂價角度而言，如果在集團關係人之間授權運用或移轉，應該收取相對的報酬，但實務上可能因為無形資產未反映於資產負債表上，讓企業誤以為不影響合併財報，就不需要未揭露相關交易，因而產生稅務風險。
新上路的罰則中，如果企業沒有如實揭露關係人間的無形資產運用情形，被國稅局核定調增所得額達全年所得額5%，又達全年營業收入淨額千分之15，將會比照短漏報行為，補稅加罰。
那麼企業該注意哪些重點？又該如何因應呢？實務上來說，首先要留意無形資產的「維護」層面，以商標權為例，企業為維護商標權，而支付的訴訟費用或註冊登記費用，應由商標擁有人承擔，如果台廠在整個跨國集團中，未持有該商標權，只作為製造或配銷的角色，卻因移轉訂價而承擔相關維護費用，就很容易被國稅局挑戰。
另一個層面在於國際品牌形象經營，如果台灣子公司主要功能在銷貨，但是同時也支應大筆的行銷支出，就要仔細區分，哪部分行銷費用是用於產品促銷？又有哪部分是用於提升國際品牌形象？如果讓台灣子公司為海外母公司承擔過高品牌經營費用，很難符合移轉訂價相關規定，實務上也很容易被剔除。
除了容易被剔除的費用，跨國布局的台商，也要留意研發、強化無形資產的行為，對國稅局而言具有加值效果，應在移轉訂價當中，增加配置給當地個體的利潤。
舉例而言，如果產品的雛形是由母公司研發完成，之後要外銷到海外，須由當地關係企業成立技術團隊，才能客製化符合當地客戶需求，母公司應該考量關係企業對「強化產品功能」方面的貢獻，予以配置應有的利潤，而不只將它視為代工廠。
配置多少利潤，也就影響到當地的納稅義務，這點各國政府都很重視。另一方面，也因無形資產具有高度經濟價值，如果從事研發活動的個體，將研發成果授權給關係企業使用，並為關係企業創造很大的利潤，從事研發活動的個體，應收取技術授權金或權利金，而且價格要符合常規交易原則。
總之，企業應掌握國際租稅環境及我國法規的變動，瞭解無形資產在財務會計與稅務的差異，認知企業可能面對的稅務風險，及注意移轉訂價問題和因應之道，以避免稅務風險，並達企業利潤最大化的目的。
(本文由安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師周釧培口述，記者程士華採訪整理)
