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稅務法務
05-152022
新聞中的法律／及早因應反避稅風潮
2022-05-15 經濟日報 / 宋秀玲
反避稅已成國際共識，許多國家陸續實施移轉訂價、CFC（受控外國公司制度）及落實BEPS（稅基侵蝕與利潤移轉）1.0及2.0，迫使低稅負國家或地區關閉避稅功能，加上全球最低稅負制（GMT）的實施箭在弦上，未來以低稅負吸引投資可能將成為歷史。
台灣也將自2023年起實施CFC，適用於總機構在我國境內的營利事業，以及我國境內居住的個人持有CFC者。以往台商在低稅負國家或地區設立紙上公司，利用三角貿易配置不合常規的利潤，或轉投資其他國家或地區之事業，保留利潤不分配，規避我國稅負的情形，將遭受嚴重挑戰。
國際間將自2023年起施行全球最低稅負制，符合要件的跨國公司，在各租稅管轄區集團成員的利潤未繳足15%部分稅額，將由最終母公司居住地國徵收。我國實施CFC，可課到跨國公司的CFC低稅利潤，有助我國因應全球最低稅負制。
面對全球反避稅風潮，台商必須重新檢視全球營運布局、交易安排、資金存放與投資架構，避免曝露於查稅高風險，並應保留足夠因應時間。台商企業或個人，可透過指引來檢視，幫助自身判斷是否受到CFC影響。
首先以營利事業來看，第一關要先確認納稅義務人身分，CFC主要是針對總機構在我國境內的營利事業，假若總機構不在國內，例如為外國在台分公司，就沒有CFC問題。
若總公司在台灣，就要進入第二關，是否在境外有CFC？包括外國企業是否位於低稅負國家或地區，也就是所謂的「租稅天堂」；第二要檢視是否有受到控制，若兩者皆符合，才可能適用CFC制度。
這邊所指的租稅天堂，包括法定稅率未超過我國稅率的七成（也就是14%），或是僅就境內來源所得課稅的國家或地區，財政部2018年曾公布一份參考名單，包括台商愛用的百慕達、英屬維爾京群島、開曼群島、薩摩亞等都上榜，不過近年國際稅制變化快速，財政部預計今年底更新名單。
在前面兩關都符合後，接下來再檢視是否符合豁免條款，例如若有實質營運或活動，或是CFC盈餘在標準以下，任何一項豁免條款符合，就不適用CFC。若經過層層檢視，確認適用CFC，可能有課稅問題，就要計算CFC所得，按直接持股比率計算海外投資收益，回到一般營所稅制課徵。
而跨國企業的高階管理人或股東可能也關心個人CFC問題。同樣可透過指引來檢視，第一步同樣是檢視納稅人身分，是否為我國境內居住者，最簡單判斷方式就是當年度5月是否有辦理綜合所得稅結算申報。再來第二步、第三步驟，與營利事業類似，都是要檢視是否符合CFC定義、是否可適用豁免條款，不過在個人CFC上，還有加一項重要性原則，如果個人、配偶及二親等內親屬合計直接持有CFC股權10%以上，才會適用CFC制度。
個人CFC所得及稅額計算，由於屬於海外所得，必須進入最低稅負制，全戶海外所得超過100萬元、基本所得額超過670萬元，且基本稅額大於一般所得稅額，才會有課稅問題。
（本文由台北國稅局長宋秀玲口述，記者翁至威採訪整理）
反避稅已成國際共識，許多國家陸續實施移轉訂價、CFC（受控外國公司制度）及落實BEPS（稅基侵蝕與利潤移轉）1.0及2.0，迫使低稅負國家或地區關閉避稅功能，加上全球最低稅負制（GMT）的實施箭在弦上，未來以低稅負吸引投資可能將成為歷史。
台灣也將自2023年起實施CFC，適用於總機構在我國境內的營利事業，以及我國境內居住的個人持有CFC者。以往台商在低稅負國家或地區設立紙上公司，利用三角貿易配置不合常規的利潤，或轉投資其他國家或地區之事業，保留利潤不分配，規避我國稅負的情形，將遭受嚴重挑戰。
國際間將自2023年起施行全球最低稅負制，符合要件的跨國公司，在各租稅管轄區集團成員的利潤未繳足15%部分稅額，將由最終母公司居住地國徵收。我國實施CFC，可課到跨國公司的CFC低稅利潤，有助我國因應全球最低稅負制。
面對全球反避稅風潮，台商必須重新檢視全球營運布局、交易安排、資金存放與投資架構，避免曝露於查稅高風險，並應保留足夠因應時間。台商企業或個人，可透過指引來檢視，幫助自身判斷是否受到CFC影響。
首先以營利事業來看，第一關要先確認納稅義務人身分，CFC主要是針對總機構在我國境內的營利事業，假若總機構不在國內，例如為外國在台分公司，就沒有CFC問題。
若總公司在台灣，就要進入第二關，是否在境外有CFC？包括外國企業是否位於低稅負國家或地區，也就是所謂的「租稅天堂」；第二要檢視是否有受到控制，若兩者皆符合，才可能適用CFC制度。
這邊所指的租稅天堂，包括法定稅率未超過我國稅率的七成（也就是14%），或是僅就境內來源所得課稅的國家或地區，財政部2018年曾公布一份參考名單，包括台商愛用的百慕達、英屬維爾京群島、開曼群島、薩摩亞等都上榜，不過近年國際稅制變化快速，財政部預計今年底更新名單。
在前面兩關都符合後，接下來再檢視是否符合豁免條款，例如若有實質營運或活動，或是CFC盈餘在標準以下，任何一項豁免條款符合，就不適用CFC。若經過層層檢視，確認適用CFC，可能有課稅問題，就要計算CFC所得，按直接持股比率計算海外投資收益，回到一般營所稅制課徵。
而跨國企業的高階管理人或股東可能也關心個人CFC問題。同樣可透過指引來檢視，第一步同樣是檢視納稅人身分，是否為我國境內居住者，最簡單判斷方式就是當年度5月是否有辦理綜合所得稅結算申報。再來第二步、第三步驟，與營利事業類似，都是要檢視是否符合CFC定義、是否可適用豁免條款，不過在個人CFC上，還有加一項重要性原則，如果個人、配偶及二親等內親屬合計直接持有CFC股權10%以上，才會適用CFC制度。
個人CFC所得及稅額計算，由於屬於海外所得，必須進入最低稅負制，全戶海外所得超過100萬元、基本所得額超過670萬元，且基本稅額大於一般所得稅額，才會有課稅問題。
（本文由台北國稅局長宋秀玲口述，記者翁至威採訪整理）
