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稅務法務
07-272020
遺產稅申報 可扣除生前未納稅捐
2020-07-27 經濟日報 / 記者 翁至威 / 台北報導
納稅人申報遺產稅時，遺產總額可扣除生前未納的各項稅捐，其中地價稅、房屋稅等持有稅，應按照生存期間比例來計算可扣除金額。國稅局特別提醒，這兩種稅目課徵期間不同，因此計算出來的天數比例也會不同，千萬別因計算錯誤導致多扣或少扣。
財政部台北國稅局表示，依據遺贈稅法及相關解釋令規定，被繼承人死亡年度發生的地價稅、房屋稅，是死後才由繼承人完成繳納者，應依據生存期間占課稅期間的比例，自遺產總額中減除。
聽起來雖然簡單，但問題出在，地價稅的課稅期間是每年1月至12月，是在每年11月開徵；房屋稅課稅期間則是每年7月至隔年6月，於每年5月開徵。兩者有所不同，將影響可扣除金額。
舉例而言，甲君2019年3月15日死亡，名下遺留房屋及土地，當年度房屋稅12萬、地價稅23.5萬元，甲君兒子在繳納期限前分別繳納完畢。在申報遺產稅時，可依比例計算未納稅捐扣除額。
房屋稅方面，當期課稅期間是自2018年7月1日開始，計算至甲君死亡當日，生存期間共258天，可扣除金額是以房屋稅12萬乘上生存期間占全年比例，共可扣除84,822元（12萬元*258/365=84,822元）。
地價稅方面，當期課稅期間自2019年1月1日開始，計算甲君生存期間僅74天，則以地價稅23.5萬元乘以生存期間占全年比例，可扣除地價稅金額為47,644元（23.5萬元*74/365=47,644元）。
因此合計可自遺產總額扣除的房屋稅、地價稅共132,466元。國稅局提醒，地價稅與房屋稅課稅期間起迄日不同，遺產稅納稅義務人申報時要特別留意，以免權益受損。
此外，被繼承人在年度中死亡，如與配偶或其他親屬合併申報綜合所得稅，可自遺產總額扣除的綜所稅金額，則是以當年度被繼承人所得占申報所得的比例計算，再減掉已扣繳稅款，作為可扣除額度。
不只是生前未納稅捐，若被繼承人生前有各項罰鍰、罰金等，也可自遺產總額扣除，免計遺產稅。
經濟日報 提供
納稅人申報遺產稅時，遺產總額可扣除生前未納的各項稅捐，其中地價稅、房屋稅等持有稅，應按照生存期間比例來計算可扣除金額。國稅局特別提醒，這兩種稅目課徵期間不同，因此計算出來的天數比例也會不同，千萬別因計算錯誤導致多扣或少扣。
財政部台北國稅局表示，依據遺贈稅法及相關解釋令規定，被繼承人死亡年度發生的地價稅、房屋稅，是死後才由繼承人完成繳納者，應依據生存期間占課稅期間的比例，自遺產總額中減除。
聽起來雖然簡單，但問題出在，地價稅的課稅期間是每年1月至12月，是在每年11月開徵；房屋稅課稅期間則是每年7月至隔年6月，於每年5月開徵。兩者有所不同，將影響可扣除金額。
舉例而言，甲君2019年3月15日死亡，名下遺留房屋及土地，當年度房屋稅12萬、地價稅23.5萬元，甲君兒子在繳納期限前分別繳納完畢。在申報遺產稅時，可依比例計算未納稅捐扣除額。
房屋稅方面，當期課稅期間是自2018年7月1日開始，計算至甲君死亡當日，生存期間共258天，可扣除金額是以房屋稅12萬乘上生存期間占全年比例，共可扣除84,822元（12萬元*258/365=84,822元）。
地價稅方面，當期課稅期間自2019年1月1日開始，計算甲君生存期間僅74天，則以地價稅23.5萬元乘以生存期間占全年比例，可扣除地價稅金額為47,644元（23.5萬元*74/365=47,644元）。
因此合計可自遺產總額扣除的房屋稅、地價稅共132,466元。國稅局提醒，地價稅與房屋稅課稅期間起迄日不同，遺產稅納稅義務人申報時要特別留意，以免權益受損。
此外，被繼承人在年度中死亡，如與配偶或其他親屬合併申報綜合所得稅，可自遺產總額扣除的綜所稅金額，則是以當年度被繼承人所得占申報所得的比例計算，再減掉已扣繳稅款，作為可扣除額度。
不只是生前未納稅捐，若被繼承人生前有各項罰鍰、罰金等，也可自遺產總額扣除，免計遺產稅。
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