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稅務法務
04-132020
發行可轉債 兩點注意
2020-04-13 經濟日報 / 記者 程士華 / 台北報導
企業發行可轉換股票的公司債，可能會約定賣回利息補償金作為誘因，此時企業須應留意二種稅務問題。首先，此筆補償金在實際支付前，應認列負債；其次，只有在補償金實際支付的年度，也就是損益實現時，才能列入費用。
北區國稅局表示，公司對外籌資之方式除了向金融機構借款外，也會透過發行「可轉換公司債」的方式籌資，投資人可以將這類公司債轉換為股票，但如果未來公司股票價值過低，導致轉換沒有實益，發行公司也常會與投資人約定三種情況，包括投資人行使賣回權、公司執行贖回權，或是債券到期時，發行公司不僅會給付本金、票面利息，還會加發「利息補償金」，以增加投資者購買誘因。
官員表示，實務上來看，如果股票價格不理想，投資人就不會想將公司債轉換為股票，在投資人賣回或公司債到期之前，依據《國際財務報導準則》（IFRS）及《企業會計準則公報》（EAS）規定，從發行日到賣回日期間內，必須按有效利息法認列為負債，但因為這筆利息費用尚未實現，因此在稅上面，依據《營利事業所得稅查核準則》第63條規定，並不會給予認定。
官員表示，想要實際認列費用節稅，必須等投資人實際賣回、公司主動贖回或債券到期時，公司實際向投資人給付利息補償金時，當年度才能認列為費用節稅，同時要注意其餘年度報稅時，該筆負債也要調整減列。
官員表示，最近查核轄區內甲公司2017年度營所稅申報案時，發現甲公司利息支出較2016年度大幅增加，細查後才發現甲公司曾發行公司債、產生利息費用1.2億元餘；其投資人在2017年間賣回債券時，甲公司僅給付債券持有人利息補償金5,000多萬元餘，當年度額外攤銷的利息費用7,000多萬元，則因為沒有實際給付，因此不予認列。
企業發行可轉換股票的公司債，可能會約定賣回利息補償金作為誘因，此時企業須應留意二種稅務問題。首先，此筆補償金在實際支付前，應認列負債；其次，只有在補償金實際支付的年度，也就是損益實現時，才能列入費用。
北區國稅局表示，公司對外籌資之方式除了向金融機構借款外，也會透過發行「可轉換公司債」的方式籌資，投資人可以將這類公司債轉換為股票，但如果未來公司股票價值過低，導致轉換沒有實益，發行公司也常會與投資人約定三種情況，包括投資人行使賣回權、公司執行贖回權，或是債券到期時，發行公司不僅會給付本金、票面利息，還會加發「利息補償金」，以增加投資者購買誘因。
官員表示，實務上來看，如果股票價格不理想，投資人就不會想將公司債轉換為股票，在投資人賣回或公司債到期之前，依據《國際財務報導準則》（IFRS）及《企業會計準則公報》（EAS）規定，從發行日到賣回日期間內，必須按有效利息法認列為負債，但因為這筆利息費用尚未實現，因此在稅上面，依據《營利事業所得稅查核準則》第63條規定，並不會給予認定。
官員表示，想要實際認列費用節稅，必須等投資人實際賣回、公司主動贖回或債券到期時，公司實際向投資人給付利息補償金時，當年度才能認列為費用節稅，同時要注意其餘年度報稅時，該筆負債也要調整減列。
官員表示，最近查核轄區內甲公司2017年度營所稅申報案時，發現甲公司利息支出較2016年度大幅增加，細查後才發現甲公司曾發行公司債、產生利息費用1.2億元餘；其投資人在2017年間賣回債券時，甲公司僅給付債券持有人利息補償金5,000多萬元餘，當年度額外攤銷的利息費用7,000多萬元，則因為沒有實際給付，因此不予認列。
