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稅務法務
01-042022
土地漲價總數額抵減 兩錯誤
2022-01-04 經濟日報 / 記者 翁至威 / 台北報導
近年房市熱絡，帶動不少土地交易。財政部高雄國稅局表示，近期在查核營利事業所得稅案件時，發現部分公司常錯列「土地漲價總數額」，導致所得額計算錯誤，提醒公司留意。
在房地合一稅制設計上，為避免重複課稅，在計算課稅所得時，可減除土地增值稅的稅基，也就是土地漲價總數額，國稅局發現公司在列報土地漲價總數額時，常見兩錯誤。
首先是免納所得稅土地，公司卻將土地漲價總數額用來作為減除項目。國稅局表示，交易土地若為尚未被徵收前移轉的公設保留地等情形，依規定免納所得稅，其土地漲價總數額也不能扣除。
其次，適用房地合一制土地，公司未逐筆計算土地漲價總數額或計算錯誤。
國稅局指出，當年度交易兩筆以上的房地，應依規定「逐筆」計算填報，若為獲利案件，則將交易所得減除土地漲價總數額後的餘額，計入公司所得額課稅，若餘額為負數，則以零計算。
而若房地交易屬虧損，可自公司所得額中減除，但不能減除土地漲價總數額。
國稅局舉例，某中華民國境內甲公司在2019年交易三筆新制房地，A房地交易獲利200萬元，B房地獲利50萬元，C房地倒賠100萬元，而土地漲價總數額分別為50萬元、100萬元、50萬元。
甲公司申報時，將三筆交易所得合計為150萬元，三筆土地漲價總數額合併為150萬元，兩兩相減後，申報應計入營利事業所得數為零。
但國稅局查核後，將三筆房地交易逐筆計算。A房地應計入150萬元；B房地交易所得減除土地漲價總數額後為負數，以零計算；C房地倒賠100萬元，不能再減除土地漲價總數額，這部分計入負100萬元。最後再將三筆計算結果合計，仍有餘額50萬元應計入營利事業所得額。
近年房市熱絡，帶動不少土地交易。財政部高雄國稅局表示，近期在查核營利事業所得稅案件時，發現部分公司常錯列「土地漲價總數額」，導致所得額計算錯誤，提醒公司留意。
在房地合一稅制設計上，為避免重複課稅，在計算課稅所得時，可減除土地增值稅的稅基，也就是土地漲價總數額，國稅局發現公司在列報土地漲價總數額時，常見兩錯誤。
首先是免納所得稅土地，公司卻將土地漲價總數額用來作為減除項目。國稅局表示，交易土地若為尚未被徵收前移轉的公設保留地等情形，依規定免納所得稅，其土地漲價總數額也不能扣除。
其次，適用房地合一制土地，公司未逐筆計算土地漲價總數額或計算錯誤。
國稅局指出，當年度交易兩筆以上的房地，應依規定「逐筆」計算填報，若為獲利案件，則將交易所得減除土地漲價總數額後的餘額，計入公司所得額課稅，若餘額為負數，則以零計算。
而若房地交易屬虧損，可自公司所得額中減除，但不能減除土地漲價總數額。
國稅局舉例，某中華民國境內甲公司在2019年交易三筆新制房地，A房地交易獲利200萬元，B房地獲利50萬元，C房地倒賠100萬元，而土地漲價總數額分別為50萬元、100萬元、50萬元。
甲公司申報時，將三筆交易所得合計為150萬元，三筆土地漲價總數額合併為150萬元，兩兩相減後，申報應計入營利事業所得數為零。
但國稅局查核後，將三筆房地交易逐筆計算。A房地應計入150萬元；B房地交易所得減除土地漲價總數額後為負數，以零計算；C房地倒賠100萬元，不能再減除土地漲價總數額，這部分計入負100萬元。最後再將三筆計算結果合計，仍有餘額50萬元應計入營利事業所得額。
